弊所・澁谷税理士事務所は、主に渋谷・新宿・池袋など首都圏西側地域の事業者様からご相談頂くことが多い事務所で、マネーフォワードクラウドをメインで扱っております。ITツールをフル活用し、ペーパーレス・キャッシュレスをベースにサービス展開しております。
会計上の償却費と税務上の償却限度額
会計上の償却
一般的には以下の通りです。
| 項目 | 償却費 |
| 創立費 | 5年定額法 |
| 開業費 | 5年定額法 |
| 開発費 | 5年定額法 |
| 株式交付費 | 3年定額法 |
| 社債発行費 | 償還期間 原則：利息法 例外：定額法 |
| 長期前払費用 （税法上の繰延資産） | その効果の及ぶ期間の月数 |
税務上の償却限度額
これは「税法上、償却することが許されている金額」のことです。
例えば、会計上は1,000の繰延資産償却費を計上したとして、税務上の償却限度額が800であった場合、差額の200は「償却超過額」として、法人税法上は費用として認められない（＝損金不算入）こととなります。
認められなかった200は法人税の申告書上で加算調整（費用の取り消しのような形をイメージして下さい）を行わなければなりません。
任意償却と均等償却
任意償却
黄色ハイライトの「第一号から第五号まで（繰延資産の範囲）に掲げる繰延資産」＝任意償却の繰延資産 です。
これらは名前の通り、自分の任意のタイミングで償却する（＝税法上認められる費用とする）ことができます。
もちろん、既に償却済の金額があった場合はその金額は除きますので、繰延資産の額が1,000で、1期目に300償却した場合は、2期目では最高で700しか償却できません。
（繰延資産の償却限度額）
第六十四条 法第三十二条第一項（繰延資産の償却費の計算及びその償却の方法）に規定する政令で定めるところにより計算した金額は、次の各号に掲げる繰延資産の区分に応じ当該各号に定める金額とする。
一 第十四条第一項第一号から第五号まで（繰延資産の範囲）に掲げる繰延資産 その繰延資産の額（既にした償却の額で各事業年度の所得の金額の計算上損金の額に算入されたもの（一部省略）がある場合には、当該金額を控除した金額）
法人税法施行令 より抜粋
均等償却
黄色ハイライトの「第六号に掲げる繰延資産」＝均等償却の繰延資産 です。
これらは、
税法上認められる償却額 ＝ その繰延資産の額 × その事業年度の月数（12か月） ÷ 支出の効果の及ぶ期間の月数
となります。
二 第十四条第一項第六号に掲げる繰延資産 その繰延資産の額（一部省略）をその繰延資産となる費用の支出の効果の及ぶ期間の月数で除して計算した金額に当該事業年度の月数（当該事業年度がその繰延資産となる費用の支出をする日の属する事業年度である場合にあつては同日から当該事業年度終了の日までの期間の月数とし、（一部省略））を乗じて計算した金額
法人税法施行令第64条第1項 より抜粋
償却期間
均等償却の繰延資産の償却限度額算出にあたって、「支出の効果の及ぶ期間」とは具体的にどれくらいなのかが問題となります。
以下に詳細がありますが、以下のどの項目に該当するか判断が困難なものもありますので、その場合は個別のケースごとに合理的と思われる期間を判断することとなります。
20万円未満の繰延資産
均等償却の繰延資産のうち、その支出額が20万円未満であった場合、会計上費用として経理すれば、全額、税務上認められる費用（損金）とすることができます。
（繰延資産となる費用のうち少額のものの損金算入）
第百三十四条 内国法人が、第六十四条第一項第二号（均等償却を行う繰延資産）に掲げる費用を支出する場合において、当該費用のうちその支出する金額が二十万円未満であるものにつき、その支出する日の属する事業年度において損金経理をしたときは、その損金経理をした金額は、当該事業年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入する。
法人税法施行令 より抜粋
コラムに関する免責事項
当サイト内のコラムの内容をご参照・ご活用等された場合、以下に掲げる内容についてご同意頂いたものとみなさせて頂きますので必ずご一読下さい。
- 当サイト内のコラムの内容については正確性等を高めるよう努めておりますが、その内容に対していかなる保証をするものでも御座いません。
- 当サイト内のコラムに記載された情報（第三者から提供された情報も含む。）をご利用頂いたことにより損害や不利益等が生じた場合でも、当サイト管理者は一切責任を負いません。
- ご自身の税務等に関するご判断に際しては、最終的には必ずご自身の顧問税理士等へご相談の上、ご自身の責任においてご判断下さい。
- 当サイト内のコラムは簡潔さに優先順位を置いておりますので、一定の情報は割愛させて頂いております。
- 当サイト内のコラムはその執筆時点における法令等の情報に基づき整理したものです。
法令等は日々改正されるものであり最新の法改正等の内容が未反映となっている場合もあるため、必ずご自身で最新の法令等の情報をご確認下さい。 - 当サイト内のコラムはあくまで当サイト管理者の私見であり、他の専門家と解釈が相違する場合も御座います。
- 当サイト内のコラムは予告なしに変更や更新、削除されることが御座います。
- 当サイト内のコラムに記載された情報の無断転載等は固く禁じます。
お問合せ
澁谷税理士事務所は主に渋谷・新宿・池袋など首都圏西側地域の事業者様からご相談を受けることが多い事務所です。オンラインにて全国対応もしております。
マネーフォワードクラウドをメインとしている税理士事務所です。ITツールをフル活用し、ペーパーレス&キャッシュレスを基調としてサービス展開しております。
スポット業務も御座いますので、ご紹介の無い方でもまずはお気軽にお問合せ下さい。
